Çatışma ve karışıklığı önlemek, basitliği artırmak, düzene sokmak, tutarlılık ve şeffaflığı sağlamak için Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri (GAAP) ile Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (UFRS) arasında uyumlu bir yakınsama çabası olmuştur ve gelecekteki finansal krizlerden veya çökmelerden kaçının.
Şirketler tarafından IFRS standartlarını uygulayan ya da bunları GAAP'den geçiren daha yüksek bir muhasebe kalitesi kanıtı olmasına rağmen, yakınsama süreci, çoğunlukla farklılıklardan dolayı kolay bir görev olmadığı ispatlanmamıştır İki muhasebe birimi arasındaki yaklaşım.
IFRS, ilkelere dayalı bir yaklaşım izlerken, GAAP kurallara dayalı bir metodolojidir. Kurallara dayalı yaklaşım, mümkün olan her olasılık için kriterleri belirleyen ve belirtilen işlemler için gerekli kuralları sağlayan ve böylece tekdüzeliği teşvik eden karmaşık bir kurallar dizisinden oluşur. İlkeye dayalı metodoloji her konunun alanındaki iyi raporlamanın ana hedeflerini ortaya koyar ve sonra hedefi açıklayan ve ortak örneklere iliştiren bir rehberlik sağlar ve böylece şeffaflığı teşvik eder.
İki yaklaşım arasındaki bu metodolojik farklılıklar çözülemezse, gerçek bir uluslararası muhasebe standartları seti hazırlama sürecini uzatabilir ve iki kitap kümesinin sürdürülmesi için gereken maliyeti artırabilirler.
Genel Yakınsama Çabaları
Birleşik Devletler iş dünyasındaki ana endişelerden biri yakınsama sürecinin ve sonuçlarının muhasebe mesleğinin geleceğini nasıl etkileyeceğidir. Basit bir şekilde ifade edilen bu husus, şeffaflık üzerinde tekdüzelik ile ilgilidir ve standartların geliştirilmesi sürecinde ciddi bir etkisi vardır. Tekdüzelik ve şeffaflık hedefleri başarılabilir mi? Uyuşmaz mı yoksa karşılıklı münhasır mı?
Gerçek veya algılanan bu uyumsuzluk, Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB), Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) tarafından kabul edilen kurallara dayalı ve ilke temelli hissedar ve paydaş öncelik kuramları arasındaki çatışmalara dayanmaktadır. Kurul (IASB) ve Avrupa ve Asya Muhasebe Standartları Kurulu'ndan oluşmaktadır ve standart geliştirme metodolojisini etkilemektedir. Şeffaflığın işletme kombinasyonları alanları (I. ve II. Aşama), gelir tanıma ve işletme işletmelerinin finansal performansı üzerinde doğrudan etkisi vardır.
GAAP ve IFRS Standartlarına Uyum Çabaları İş Birleşmeleri Üzerinde Yakınsama Hedefi Aşama I ve II Projesi.
ABD FASB ve UFRS arasındaki bu iki aşamalı ortak projenin amacı, birliktelik sağlamak ve birleşme ve devralmalar (M & A) faaliyetlerinde şeffaflığı artırmak için işletme kombinasyonları için tek bir yüksek kaliteli muhasebe standardı geliştirmekti. Dünyanın önde gelen sermaye piyasaları. İşletme Birleşmeleri Projesinin I. Aşaması, FASB 14 ile faiz havuzlamasını ortadan kaldırdı. Aşama I'den çıkarılan konular, iki veya daha fazla karşılıklı varlıkları ve işletme birleşmelerini içeren işletme kombinasyonlarıydı ve burada, ayrı varlıkların, bir sahiplik çıkarımı iddia etmeden raporlayan bir varlık olarak bir araya getirildiği yerlerdi.
Projenin ikinci aşaması UFRS 3'ün (İşletme Birleşmeleri) gözden geçirilmesine odaklandı; Uluslararası Muhasebe Standardı 27'nin bir versiyonunu değiştirmiştir (UMS 27 - Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar); GAAP'i UFRS ile uyumlu hale getirerek açıklama ve değiştirme; İşletme Birleşmeleri ile ilgili SFAS 141 (R) ve Konsolide Olmayan Finansal Tabloların Kontrol Dışı Kalemlerine İlişkin SFAS 160 ile FASB'nın yayımlanmasını revize etmiştir. Yatırımcılara ve finansal tabloların diğer kullanıcılarına, finansal tabloların daha eksiksiz, eksiksiz, uygun ve kapsamlı bir şekilde sunumunu sağlayarak, yatırımcılara ve diğer mali tabloların yararlanmasına yardımcı olan işletme kombinasyonlarının muhasebe ve finansal raporlamasında daha iyi bir hale getirilmesi ve iyileştirilmiş GAAP'ın karmaşıklığını azalttı. (SFAS 141 R) karşılaştırılabilir ve ilgili bilgiler.
Bu yeni standart, işletme birleşmesinde edinilen işletmenin satın alınan varlıklar ve işlemde varsayılan yükümlülüklerin tümünü ve yalnızca tanımasını gerektirerek bu amaca ulaşmıştır. Ayrıca edinilen tarihteki gerçeğe uygun değeri, edinilen varlıkların ve yükümlülüklerin ölçüm hedefi olarak, satın alanın tüm yatırımcılara ve diğer kullanıcılara, bilginin anlaşılması ve değerlendirilmesi için gerekli olan tüm bilgilerin açıklanması ve bu varlıkların doğası ve mali etkileri işletme birleşmesi.
Bu, hem temel ilkeleri hem de ilgili uygulama kılavuzunu içeriyordu, böylece sayısız Gelişen Sorunlar Görev Gücü (EITF) sorunlarına ve diğer yorumlayıcı yönlendirmelere olan ihtiyacı ortadan kaldırdı. SFAS 160 ayrıca, tüm işletmelerin bağlı ortaklıkların azınlık haklarını kontrol gücü olmayan paylara, özkaynak konsolide finansal tablolarda olduğu gibi raporlamalarına izin vererek, yatırımcılara sağlanan finansal bilgilerin uygunluğu, uyumluluğu ve şeffaflığını geliştirmiştir. Sonuç, bir işletme ile kontrol gücü olmayan paylar arasındaki muhasebe işlemlerinde, özkaynak işlemleri olarak ele alınarak çeşitliliğini ortadan kaldırır.
Uluslararası Finansal Raporlama tarafında UFRS 3 ve UMS 27, kısmi satın alımlar, aşamalı satın alımlar, edinim ile ilgili maliyetler, koşullu bedel ve kontrol gücü olmayan menşelerle yapılan işlemler alanında revize edildi ve değiştirildi. Kısmi satın almalarında, kontrol gücü olmayan paylar gerçeğe uygun değerde, yeni GAAP gerekliliğine bağlı olarak veya orijinal IFRS gerekliliğine dayanılarak net tanımlanabilir varlıklara oranlı olarak ölçülür.
Adım almalarında, şerefiye, satın alım öncesi işletme içinde tutulan herhangi bir yatırımın gerçeğe uygun değeri ile net varlıkların edinimi ve edinimi arasındaki satın alma tarihindeki fark olarak ölçülürken, önceki ihtiyaç duyulan ölçüm şerefiyenin bir bölümünü hesaplarken işlemin her adımında her varlık ve yükümlülük kaldırılmıştır.
Satın alımla ilişkili maliyetler artık şerefiyeye dahil edilmek yerine gider olarak muhasebeleştirilmekte ve koşullu bedel, edinim tarihinde gerçeğe uygun değerleriyle muhasebeleştirilmekte ve ölçülmektedir. Gerçeğe uygun değerdeki daha sonraki değişiklikler için IFRS standartları geçerli olacaktır. Kontrol gücü olmayan paylarla yapılan işlemler ile ilgili olarak, özsermaye işlemleri olarak muhasebeleştirildiği için ana şirketin bir bağlı ortaklıktaki paylarındaki değişikliklerden hiçbir kontrol kaybı meydana gelmez.
FASB'nin ABD GAAP'ına yaptığı değişiklikler UFRS'ye göre daha köklü idi. En önemlilerinden bazıları şunlardır: özsermaye olarak sınıflandırılan kontrol gücü olmayan paylar; işletme birleşmesi sırasında tahmin edilmek yerine, oluştukları anda muhasebeleştirilmesi gereken yeniden yapılanma değişiklikleri; süreç içi araştırma ve geliştirme, ayrı bir maddi olmayan varlık olarak muhasebeleştirilmek yerine, gider olarak kaydedilir; satın alma tarihinin, sözleşme tarihi (GSSP) yerine IFRS 3'te tanımlanan tarihe hizalaması; Gerekli varlıklara tahsis edilmek yerine gelirde alım kazanımı hesaplanmaktadır.
GAAP ve IFRS Standartlarına Uyum Yapılan Yakınsama Çabaları İş Girişimlerinin Mali Performans Üzerine Yakınsama Hedefi.
FASB, şu adımları atmıştır: finansal raporlamada, standart belirleme süreci yoluyla ele alınabilecek olabilecek önemli eksiklik alanlarını derhal düşünün; Finansal raporlamanın kalitesini yükseltmekle eş zamanlı olarak muhasebe standartlarının uluslararası yakınsamasını teşvik etmek; ve mali raporlarda yer alan bilgilerin doğası ve amaçlarıyla ilgili ortak anlayışı geliştirir.
İşletmelerin mali yeniden stoğa gönderme hedeflerine değinen SFAS CON1, finansal raporlamanın mevcut ve potansiyel yatırımcılar ve alacaklılar veya diğer kullanıcılar için yatırımlar ve kredi ile ilgili karar verme süreçlerinde yararlı olabilecek bilgileri sağlamalıdır. , temettülerden veya kazançtan gelecek muhtemel nakit girişleri veya nakit girişlerinin tutarı, zamanlaması ve belirsizliği, bir satıştan elde edilen gelirler veya kredilerin veya menkul kıymetlerin geri alım veya vade yapısının değerlendirilmesi de dahildir. Raporlar bir şirketin ekonomik kaynakları, bu kaynaklara ilişkin talepler ve bu kaynakları, kaynakları ve bunlarla ilgili herhangi bir iddiaları etkileyen durumların etkilerini ve bu şirketlerin iş dünyası ve ekonomik durumları hakkında makul bir anlayışa sahip herkes tarafından anlaşılabilir olmalıdır. faaliyetleri gözden geçirmek ve makul özen ile bilgileri incelemek veya incelemek gerekir.
Mali performans üzerine FASB tarafından yapılan araştırmalar, işletmelerin ve kullanıcılarınca bildirildi; kullanıcıların, doğrudan metot kapsamında nakit akışlarını bildiren bir nakit akım tablosuna güçlü bir şekilde ilgi duyduklarını keşfetti. Kullanıcılar ayrıca, öngörü değeri olan bilginin daha fazla açıklanmasını sağlayan finansal tabloları tercih etmektedir. Araştırma, finansal tabloların görüntülenme biçiminde kapsamlı bir memnuniyetsizlik ya da talep için kapsamlı bir değişiklik olmadığını göstermektedir. Kullanıcılar ayrıca, anahtarın, yaygın olarak kullanılan önlemlerin, 'serbest nakit akışı,' yatırım sermayesi getirisi 've düzeltilmiş, normalleştirilmiş veya işletme kazançları gibi terimlerin tanımında netlik eksikliği olduğunu düşünüyor. Net gelir genellikle analiz için bir başlangıç ​​noktası olarak kullanılmasına rağmen , kullanıcılar tarafından tespit edilen en önemli üç önemli tedbir arasında yer almıyor; tek bir raporda kapsamlı gelir sunumu talebi de düşük ancak kapsamlı bir gelir kalemi sunmak için şeffaf bir muhalefet yoktu.
Yabancı SEC'ye kayıtlı şirket ve ABD'de faaliyet gösteren şirketler, IFRS ya da GAAP'e mali tablolar gönderebilirler, ancak GAAP, iki set kitap tutmaya (bu da verimsiz olabilme) neden olan kazançların ve net varlıkların mutabakatını gerektirir. Buna ek olarak, az sayıdaki şirket, SEC ile birlikte IFRS finansal tablolarını dosyalamış ve GAAP'ye uyum sağlamıştır. Toplam kapsamlı gelir ve karşılaştırma öncesi raporlama alanları mali tablolara da dikkat çekti. UFRS, GAAP şartı ile karşılaştırıldığında toplam kapsamlı gelirin raporlanmasına izin vermez, ancak izin vermez. Bu, IASB'nin performans raporlama projesine katkıda bulunarak, mevcut gelir akışlarını daha önce fark edilen kalemlerin yeniden ölçümlerinden ayıran çok sütunlu bir performans ifadesine neden olabilir. Ayrıca, kapsamlı toplam, IASB'nin "net gelir" olarak etiketlenmiş olmasına rağmen, FASB'nin toplam kapsamlı gelirine benzer olacaktır. Karşılaştırmalı önceki yıl mali tablolara göre, UFRS, GAAP ve SEC'in gerektirdiği iki yıl ile karşılaştırıldığında bir yıl bilgi gerektirir.
GAAP ve UFRS Standartlarına Uyum Yapılan Yakınsama Çabaları Gelir Tanınırlık Alanında Yakınsama Hedefi
Kamu sermaye piyasaları için tasarlanan muhasebe standartları, yalnızca karmaşık yapıları nedeniyle değil aynı zamanda IFRS standartlarını benimsemeleri nedeniyle de külfetsizdir . Küçük ve orta ölçekli şirketlere uygulandıklarında, özellikle küçük şirketlerin girdikleri, örneğin türevler, finansal riskten korunma, yurt dışı işlemler, işletme birleşmeleri, emeklilik yükümlülükleri gibi işlemlerin karmaşıklığı için tasarlanmamış basit muhasebe ilkelerine uymaları nedeniyle bu durum özellikle belirgindir veya birden fazla teslimat ile gelir işlemleri. Bu, Uluslar arası Finansal Raporlama Standartlarını geliştiren IASB'yi, , IFRS for Small and Medium-Sized Entities başlıklı özel şirketler için ayrı bir standart üzerinde çalışmaya zorlamıştır.Yeni standart, kamu sermaye piyasalarında yer alan küçük ve listelenmemiş şirketlerin ihtiyaçlarını karşılayacak basitleştirilmiş ve bağımsız muhasebe prensiplerinden oluşacak.
Hem mali tablolarda gelir tanıma alanının karmaşıklığını ve yaygınlığını kabul eden hem FASB hem de IASB, hem ABD GAAP'inde hem de IFRS'de yeni bir tek gelir elde etme standardı geliştirilmesi üzerinde işbirliği yapıyor; bu standart, genelinde gelir muhasebeleştirmeyi kolaylaştıracaktır. standartlardaki ve uygulamalardaki mevcut tüm tutarsızlıkları düzeltin. Yeni standart aynı zamanda işletmelerin gelirle ilgili daha fazla bilgi ifşa etmesini ve sözleşme maliyetlerinin muhasebeleştirilmesini netleştirmek için rehberlik önermesini gerektirecek.
Yeni standardın esas ilkesi, bir şirketin mal ve hizmetleri müşteriye, şirketin müşteriden almayı umduğu miktara eşit bir şekilde transfer ettiği geliri tanımaktadır. Mevcut uygulamalar ve yeni standart arasındaki en önemli farklardan bazıları, gelirin ancak malların veya hizmetlerin bir müşteriye aktarılmasından anlaşılacağıdır. Standart belirleyiciler, bu değişimin uzun vadeli bazı sözleşmeleri etkileyeceğini söyledi. Sunulan örnek, tamamlanma yüzdesi olarak gelir tanımaya izin verilecek, ancak yalnızca müşterinin yapımı veya geliştirilmesi sırasında işyerinde sahibi olduğu takdirde. Buna ek olarak, bir şirketin, mevcut sözleşmede tanımlananlardan farklı muhasebe birimlerine bir sözleşmeyi ayırmasını gerektirebilecek tüm farklı malları veya hizmetleri hesaba katması gerekecektir.
Başka bir değişiklik, tahsilatın, gelirin muhasebeleştirilip tanınmamasına değil, ne kadar gelirin tanınacağını etkileyeceği düşünülmektedir. Ayrıca, hem tahsis edilecek tutarı hem de tahsisatın temelini belirlerken bir işlemin ekonomisini daha iyi yansıtacak şekilde tahminlerin daha fazla kullanılması gerekir. Bir şirket, gelir tanıma standardını uygulamak için beş adım izleyecektir: müşteri ile olan sözleşmeleri tanımlamak; ayrı performans yükümlülüklerini tanımlamak; işlem fiyatını saptamak; işlem fiyatını performans yükümlülüklerine tahsis etmek; ve bir performans yükümlülüğü yerine getirildiğinde geliri muhasebeleştirir.
Standart, kiralama, sigorta sözleşmeleri ve finansal araçlar haricinde müşterilere mal veya hizmet sunmak için tüm sözleşmelere uygulanır. Şirketler, bir yılın ötesine uzanan sözleşmelerin vade analizi ve bu sözleşmelere önerilen standardın uygulanmasında yapılan kararlarda önemli kararlar ve değişiklikler de dahil olmak üzere, müşterilerle olan sözleşmeler hakkında niteliksel ve niceliksel bilgileri ifşa etmeleri için standarttan istenecektir.
Sonuç
GAAP ve IFRS arasındaki felsefi ve kültürel temelli metodolojik farklılıklara rağmen, standartların yakınsama sürecinde bazı adımlar atıldı ve devam etmekte olan zorluklara rağmen şu ana kadar başarılı olduğu kanıtlanmıştır. Hem FASB hem de IFRS, sermaye piyasalarının önemli bir özelliği ve bileşeni olan işletme birleşmeleri alanı dahil olmak üzere mevcut standartların yeni ve yakınsamasının yanı sıra gelir tanıma ve finansman alanlarında işbirliği yapmaya devam etmektedir işletme işletmelerinin performansı.
Son on yılda, dünya çapında kurumsal satın alımların yıllık değeri, listelenen menkul kıymetlerin toplam piyasa değerinin% 8-10'una eşdeğerdir. Eşdeğer varlıklarını UFRS 3 ve UMS 27'ye uygun olarak yayınlarken, FASB, ABD muhasebesini mevcut UFRS 3 ve UMS 27 ile uyumlu hale getiren işletme birleşmelerinin muhasebeleştirilmesinde köklü değişiklikler yapmıştır.
IFRS ve GAAP kapsamında Gelirlerin Muhasebeleştirilmesi ilkelerinde pek çok benzerlik vardır ve çoğu zaman aynı muhasebe muamelesine neden olur. Diğer iyileştirmeler hem UFRS hem de GAAP için standartlarda değişiklikler meydana getirecek ve yatırımcılarla danışmanlar, satın alanlar gibi diğer ilgili taraflar, edinilen işletmelerin nasıl birleşeceği üzerine mali tabloların karşılaştırılmasını kolaylaştıracaktır.