a:

Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB), bir varlığın defter değeri ile vergi matrahı arasında önemli bir farklılık olması halinde, ertelenmiş vergi borcunun muhasebeleştirilmesini gerektirir. Bu gereklilik, Mali Muhasebe Standartları No. 109 sayılı Tebliğ ile Gelir Vergisi Muhasebesi'nde açıklanmıştır.

Ertelenmiş Vergi Muhasebesi Tarihi

İşletmelerin gelir vergisi tanıma konusundaki rekabetçi görüşleri arasında uzun süredir devam eden bir tartışma var. Bazıları, işletmelerin operasyonel bir harcama olarak tanınması gerektiğini savunuyor; diğerleri gelir vergilerinin gelir vergilerine hükümetlerce dağıtıldığını söyler.

Gelir vergileri dağıtılıyorsa, her dönemde ödenen vergiler işletme sahiplerine sağlanamayan gelir olarak ödenebilir. Bu koşullar altında vergi yükümlülüğündeki geçici farklar mali tablolarda bir sonuç doğurmayacaktır.

1953 yılında Amerikan Yeminli Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Enstitüsü, gelir vergilerinin diğer harcamalar tahsis edildiği gibi tahsis edilmesi gereken bir masraf olduğuna karar veren bir araştırma bülteni yayınladı.

Bu tartışma önümüzdeki 50 yılın çoğunda şiddet kullanıyordu. Ertelenmiş vergiler 1982'de FASB gündemine eklenmiş ve sonuç olarak 1987'de SFAS No. 96 ile sonuçlanmıştır. Ertelenmiş vergi tahsis yöntemini bir varlık ve borç modeli lehine terk etmiştir.

Önümüzdeki beş yıl boyunca, FASB, SFAS No. 96 için birkaç değişiklik yapılması için dilekçe aldı. FASB, 1992'de SFAS No. 109 ile yanıt verdi.

SFAS No. 109

SFAS 109'a göre, bir varlığın defter değeri ile vergi matrahı arasındaki geçici farklar gelecek yıllarda vergiye tabi tutarlarsa vergi yükümlülüğü olarak düşünülmelidir. Açıklamanın özetinde verilen örnek, satıştan sağlanan gelirlerin gelecekteki vergilendirilebilir geliri etkilemesi halinde, bir taksitli satış alacağının bildirilen tutarı ile vergi matrahı arasında yer almaktadır.

Ertelenmiş vergi borcu, hükümetin gelecekteki şirket gelirleri konusunda bir iddiası olarak hareket eder. Yatırımcılar, ertelenmiş vergi borcuna bakabilir ve bir kısmını şirketten şu an elde tuttuğundan, şirketin bugünkü değerinden çıkarabilirler.

Mali tablolarda ertelenmiş vergiler açıklanmaktadır. Örneğin, bilanço, doğrudan metot kapsamında bir nakit dışı kalem olarak (nakit akışında bulunmayan) ertelenmiş vergi yükümlülüğünü göstermektedir. Dolaylı yöntemi kullanan bir şirket, işletme nakit akışı bölümündeki ertelenmiş vergileri vergi öncesi bir düzeltme olarak gösterir.

Değerleme Zorlukları

Ertelenmiş vergi borcunun değerlemesi çözülmemiş bir sorundur. Bazı ertelenmiş vergi borçları doğru şartlar altında süresiz büyüyebilir; yatırımlar, gerçekleştirilenlerden daha büyük yeni geçici farklar yaratmaktadır.

Ertelenmiş vergiler gelecekteki borçlar olarak kaydedilir ancak indirgenmez (ilerideki nakit akışı olduğu için), bu da finansal hesaplardaki değerlerin aşırı abartılı olduğu anlamına gelir. Birçok muhasebe uzmanı ve finansal analist bunu anlar ve buna göre mali tabloların gözden geçirilmesini düzenler.